Списываем безнадежные долги. Без ошибок
СПИСЫВАЕМ БЕЗНАДЕЖНЫЕ ДОЛГИ
С проблемой безнадежных долгов сталкивался почти каждый бухгалтер. В условиях экономического кризиса этот вопрос приобрел еще большую актуальность. В данной статье мы рассмотрим правила списания задолженности, срок исковой давности по которой истек, а также трудности, с которыми можно встретиться.
Согласно пункту 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ, безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги налогоплательщиков, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Определение срока исковой давности
Гражданский кодекс РФ определяет начало течения срока исковой давности со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Если по обязательствам установлен определенный срок их исполнения, то началом отсчета срока исковой давности считается день, который следует за днем окончания срока исполнения обязательства.
Важным элементом при решении данного вопроса является договор, заключенный между субъектами экономических правоотношений. Согласно ему устанавливается день, с которого начинается отсчет срока исковой давности. Этот день следует за днем окончания срока исполнения обязательства, указанного в договоре. Он указывается либо в виде конкретной даты, либо в виде определенного периода времени.
Необходимо отметить, что Гражданский кодекс РФ устанавливает и иные сроки исковой давности, в частности, для требований, предъявляемых по договору подряда в связи с ненадлежащим качеством выполнения работ, а также для требований, вытекающих из договора грузовых перевозок. Сроком исковой давности в этих случаях будет один год.
Если в договоре срок исполнения обязательств не указан, то срок исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.
Срок исковой давности может прерваться. Такие случаи перечислены в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 15.11.2001 № 15/18 «О некоторых вопросах, связанных с применение норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности». К ним относятся:
-
признание претензии;
-
частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм санкций;
-
частичное признание претензии об уплате основного долга, если последний имеет под собой только одно основание, а не складывается из различных оснований;
-
уплата процентов по основному договору;
-
изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора;
-
акцепт инкассового поручения.
Иногда достаточно сложным является вопрос о том, является ли подписанный акт сверки основанием для признания срока исковой давности прерванным. Поскольку подписание Акта сверки до истечения срока исковой давности в соответствии со статьей 203 Гражданского кодекса РФ свидетельствует о признании должником своего долга, то течение срока исковой давности начинается заново с даты подписания акта сверки.
Однако если акт сверки расчетов подписан после истечения срока исковой давности, то данный факт течения этого срока не прерывает. В постановлении Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 15 ноября 2001 года № 15\18 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса РФ об исковой давности» прямо разъяснено, что перерыв срока исковой давности возможен лишь в пределах срока давности, а не после его истечения.
Если из акта сверки расчетов признания задолженности прямо не следует или следует оформленный должным образом отказ должника от оплаты задолженности, то это не свидетельствует о признании долга.
Алгоритм действий по списанию задолженности при истекшем сроке исковой давности
При списании безнадежной задолженности следует руководствоваться следующими нормативными документами: статьями 265, 266 Налогового кодекса РФ, статьями 196, 203 Гражданского кодекса РФ, а также пунктами 27, 77, 78 приказа Минфина РФ от 29.07.2008 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ».
Задолженность при истекшем сроке исковой давности списывается по каждому обязательству на основании данных:
проведенной инвентаризации;
письменного обоснования;
приказа (распоряжения руководителя).
Обязательным условием для списания задолженности является проведение инвентаризации. Именно она позволяет выявить наличие сумм дебиторской и кредиторской задолженностей, срок исполнения которых истек или наступит в следующем календарном году. Полученные результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена, а саму задолженность следует списать в том отчетном налоговом периоде, в котором истек срок ее исковой давности.
Бухгалтерский учет списания просроченной дебиторской задолженности
В бухгалтерском учете суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, учитываются в составе прочих расходов. Списание отражается следующими проводками:
Дт 91/2 Кт 62 – списана дебиторская задолженности в связи с истечение срока исковой давности;
Дт 007 – учтена за балансом списанная дебиторская задолженность (учитывается за балансом в течение 5 лет)
Бухгалтерский учет списания просроченной кредиторской задолженности
Списанная кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности учитывается в бухгалтерском учете в составе прочих доходов. Проводки по списанию:
Дт 60 Кт 91/1 – списана кредиторская задолженность в связи с истечение срока исковой давности.
Кроме того, необходимо помнить о том, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает восстановления НДС в случае списания кредиторской задолженности, возникшей по приобретенным товарам, работам, услугам, использованным в облагаемых НДС операциях. Таким образом, задолженность списывается с учетом НДС.
В налоговом учете списанная дебиторская задолженность признается в составе внереализационных расходов, а безнадежная кредиторская задолженность – в составе внереализационных доходов.
Формирование резерва по сомнительным долгам
С 1 января 2011 г. организации обязаны создавать резерв по сомнительной дебиторской задолженности любого вида. Согласно письму Минфина от 16 мая 2011 № 03-03-03/1/295, организации имеют право создавать резерв по сомнительной задолженности как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Однако если резерв создается в налоговом учете, то дублировать его в бухгалтерском вовсе не обязательно.
Согласно статье 266 Налогового кодекса РФ, критериями для признания задолженности сомнительной являются следующие:
а) задолженность не погашена вовремя;
б) задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Величину резерва определяют следующим образом:
если срок возникновения дебиторской задолженности свыше 90 дней – резерв создается на полную сумму долга;
если срок возникновения задолженности от 45 до 90 календарных дней – в резерв включается 50 процентов от суммы долга;
если срок возникновения задолженности до 45 календарных дней – резерв не создается.
Одним из преимуществ создания резерва по сомнительным долгам является то, что его сумму можно включить в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного налогового периода.
Делаем выводы
Таким образом, можно дать следующие рекомендации по внутреннему контролю расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.
Во-первых, синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженностей должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать прозрачность формирования актуальной информации об их состоянии. Аналитический учет применяется для формирования информации по операциям в целях контроля за движением денежных средств.
Во-вторых, для контроля за расчетно-платежной дисциплиной необходимо составлять график платежей.
В-третьих, требуется регулярная инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженностей.
В-четвертых, надо планировать предельный объем кредиторской и дебиторской задолженностей, контролируя их соотношение.
Наконец, следует выявлять признаки низкой кредитоспособности и платежеспособности контрагентов до заключения договора с ними, а также в процессе сотрудничества. Кроме того, надо стремиться к увеличению базы покупателей, что позволит снизить зависимость от наиболее крупных из них.
Обратите свое внимание и на другие разделы:
-
Адвокат по уголовным делам
-
Зачем нужен адвокат и можно ли без него обойтись
-
Имеет ли право адвокат со стороны защиты в ходе судебного следствия по уголовному делу задавать потерпевшему и свидетелю наводящие вопросы
-
Для чего нужен адвокатский запрос
-
Консультация адвоката по скайпу
-
Образец заявлния об отказе от услуг адвоката
-
Адвокат в Верховном суде
-
Адвокат для допроса
-
Адвокат при проведении обыска
-
Адвокатский запрос по уголовному делу
-
Для чего нужен адвокатский запрос
-
Адвокат по наследственным делам
-
Снятие с регистрационного учета или выписать из квартиры
-
Жалоба на адвоката в адвокатскую палату
-
Жалоба на адвоката в квалификационную комиссию
-
Адвокат в Верховный суд РФ
-
Адвокат для задержанного
-
Адвокат при допросе
-
Жалоба на адвоката в Адвокатскую палату
-
Жалоба на Адвоката в Квалификационную комиссию
-
Потерпевший в уголовном деле
-
Подозреваемый в уголовном деле
-
Обвиняемый в уголовном деле
-
Гражданский иск в уголовном процессе
-
Как выбрать лучшего адвоката
-
Советы при выборе адвоката